论企业经济效益审计的模式和方法(一)
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[摘 要] 企业经济效益审计，是企业内部审计对影响企业经济效益的各种经济活动进行审查和评价的审计活动，目的是促进企业经济效益的提高。本文从企业内部审计实务需要出发，重点对审计的模式和方法进行探讨，以推动企业经济效益审计的深入开展。
[关键词] 企业经济效益 审计
随着中国社会主义市场经济体制的日益完善，企业的经济效益状况已成为企业各方面利益相关者的关注重点，坐在受托责任位置上的企业经营管理者更是时时感到维持和提高企业经济效益的巨大压力。面对这种形势，企业内部审计实现全面转型和发展，通过积极开展经济效益审计，促进完善公司治理，提高企业经济效益水平，不仅成为企业内部审计的发展方向，而且也是企业经营管理的客观要求和企业内部审计责无旁贷的工作使命。企业经济效益审计是企业内部审计在授权审计范围内，以促进提高企业经济效益为目的，对影响企业经济效益的各种经济活动进行检查评价的审计行为。国家审计署和中国内部审计协会高度重视经济效益审计工作，在审计工作发展规划、2006年审计工作安排及审计理论研讨等方面都把经济效益审计摆在了重要位置。本文从企业内部审计实务需要出发，重点对企业经济效益审计的模式和方法进行研究，以求获取开启企业经济效益审计大门的钥匙，推动企业经济效益审计有效深入的开展。
一、 企业经济效益审计的模式
研究企业经济效益审计的模式离不开对企业经济效益内涵及企业内部审计一般模式的认识。企业经济效益结果的直接表现形式是一系列财务数据，如利润额、投资回报率、资产回报率等等，但是财务结果是企业进行战略和投资决策，完成生产经营循环后产生的，因此企业经济效益的产生过程覆盖了企业运作管理的全过程，与企业的各个层级、各个部门均有直接和间接的关系。国外对经济效益审计的定义普遍表述为“检查被审计单位在履行其职责过程中，使用资源的经济性、效率性和效果性。”即通常所说的3E审计。而经济性、效率性和效果性只是对使用资源的效益情况从不侧面的观察结果，三者即有区别又是相互联系的，其总体的本质与我们所说的经济效益并无区别。
企业经济效益审计不同于传统的财务收支审计。经济效益审计所涉及的范围是广泛的，不同管理层次的经济活动都同经济效益有关；经济效益审计需要关注的信息是动态的是相互关联并具有传递性、循环性的，需要把事前、事中、事后审计有机结合起来；经济效益审计需要审核分析的数据不仅仅是财务数据，而且还需要综合业务数据、管理数据等非财务数据进行相关性分析，才能洞察经济效益变化的内在原因；经济效益审计有时是直接的，突出经济效益的主题，有时又是间接的，通过完善公司治理，优化管理流程，最终达到促进提高企业经济效益的目的。因此，只有深入了解企业经济效益审计在以上诸多方面的特点，才能对企业经济效益审计模式有全面的认识。
（一）不同管理层次的经济效益审计
现代企业公司治理结构建立在委托代理理论基础上，实现了所有权和经营权的分离。尽管不同的公司治理结构模式对权责、利益的划分、制衡存在差别，但从企业运作的全过程看，都可以划分为决策、管理、作业三个管理层次。不同的管理层次职能不同，在实现经济效益过程中的作用、贡献不同，经济效益审计把不同的管理层次作为审计对象，自然在审计内容和方法上有所区别。
1、决策层次
现代企业的决策包括企业战略发展方向、生产经营规模、公司管理体制、管理制度以及生产经营规划、计划、预算等等。重大战略决策权控制在股东、董事会及经营管理班子手中。实践证明，企业的经济效益好坏同企业的重大决策是否正确有着至关重要的深远联系，也是企业经济效益审计不应避开的领域。虽然理论上、法规上没有作出限制，但是在实际操作中，直接对决策层次进行审计的环境和条件还不够成熟。内部审计同企业决策过程还存在较大的距离，掌握的决策层次信息也是滞后和不对称的，这种状态自然成为开展决策层次经济效益审计的重要障碍。然而，也不是说决策层次的经济效益审计就无所作为了，事实上企业内部审计也可以在检查决策是否遵循既定的决策程序等方面发挥作用。而且在决策实施过程中，审计如果发现属于决策错误产生的不良后果，也可以提出建议引起决策层的重视，研究有关决策的适当调整。此外，在多层级的大型企业组织中，内部审计对下属企业是否存在违规决策事项及授权范围内的经营决策对经济效益产生的影响是完全可以审计的。
2、管理层次
管理层次是把企业战略决策和制度、计划变为现实的纽带和桥梁。在大型企业组织中，管理层次的经济活动主要包括总部各职能部门的经营管控和下属企业管理者的经营管理活动。企业经济活动中的人、财、物等资源系统和信息系统主要是由管理层次掌握的，企业经济效益的实现离不开各级管理层的智慧和艰辛、精细的日常管理。企业经济效益审计在对管理层次的审计中会涉及检查公司规章制度是否有效执行；资源配置和经营决策是否体现经济性、效率性和效果性；影响经济效益结果的经营风险、财务风险和管理风险是否存在和有效防范。
3、作业层次
企业经常性经济效益必须经过生产经营作业循环后才能产生。作业层次体现了广大劳动者创造经济效益的重要贡献。作业层次的活动同样具有经济性、效率性和效果性的考量，并且会直接影响增加收入、降低成本的经济效益结果。企业通过实施精细化管理，优化业务管理流程达到增加效益的目标也主要是优化作业层次实现的。因此，企业经济效益审计的许多深入细致的检查都同作业层次相关。通过对作业层次的经济效益审计去发现存在的资源浪费、效率低下和内部控制的薄弱漏洞问题，促进完善企业的作业流程，降低作业的资源消耗，提高作业的质量和效率，经济效益状况就会得到明显改善。
（二）事前、事中、事后全过程的经济效益审计
既然影响企业经济效益的因素是多方面和全过程的，那么对它的审计也是必须涉及多方面和全过程的，仅有事后审计是不够的，还必须有事中审计和事前审计。我们可以用下图来反映企业经济效益全过程审计相关的主要内容
企业经济活动在事前、事中、事后表现的内容各不相同，对经济效益的影响也具有不同的形态。以企业的生产经营性基建投资项目为例：这种基建项目的立项，规模控制是否基于生产经营发展需要和市场需求的预测，基建项目的具体设计和投资计划是否具有经济性，是企业经济效益审计应当关注的重点。在基建项目实施过程中，经济效益审计应当检查基建项目招投标程序是否合规，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建项目实施、结算过程中，对工程变更项目造成的基建投资增减变化更需要严格审查，帮助企业在基建结算中核减投资成本；在基建项目完工投产后，企业经济效益审计应跟踪审计基建投资的经济效益，检查项目投产后实际的市场反映和具体产出效果，看看项目的投入产出是否和计划的预期一致，具体分析影响效益结果主要因素变化，提出改善经济效益的建议。
在企业经济效益审计实践中，一些企业已经开始迈向全过程的审计。例如交通运输行业中，一些企业积极开展了修造船项目、仓储、房地产基建项目实施过程中的审计，有效核减了工程造价、项目投资；有的直接开展了基建项目的营运效益审计，有的把基建项目完工后的效果审计称为“项目后评估，”作为制度性安排进行例行的基建项目事后审计。
当然，企业经济效益的全过程审计并不局限于基建项目，在日常生产经营过程更是具有普遍性，一项生产经营业务的计划、实施，一个业务流程的改造、调整，都会有一个资源是否合理配置，预期效果能否实现的问题。生产经营全过程中的某一个环节出现问题都可能传递影响到下一个环节的有效运作，最终会影响到经济效益结果。即使是事后的经济效益审计也同传统的事后审计有很大区别。事后的经济效益审计可以鉴定评价业绩效果，可以对经济效益变化的各相关因素进行深入分析，与历史水平、先进水平及本期计划进行比较，寻找挖掘进一步改进的关键环节，使下一轮作业循环时有针对性地改善薄弱环节，达到提高经济效益水平的目的。